机械部直属科研单位成本核算办法
机械部
机械部直属科研单位成本核算办法
1993年7月24日，机械部
第—条 为了适应深化科技体制改革和发展社会主义市场经济的需要，建立起以提高经济效益为目标， 以强化内部经济管理为中心的核算体系，提高成本管理与核算水平， 根据财政部颁发的《企业财务通则》和《企业会计准则》的规定，结合我部科研事业单位的实际情况，制定本办法。
第二条 成本核算采用制造成本法。 单位的科研课题（产品）成本核算到制造成本为止。期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用， 直接体现为当期损益。
第三条 成本核算以每一个科研课题（产品）做为核算对象。 对金额大、 周期长的可以把科研课题（产品）结构分解或按其完成进度做为一个成本核算对象；对金额小、 周期短的同类性质的科研课题（产品）可以合并为一个成本核算对象。成本核算按每一个成本核算对象设立成本明细帐。
第四条 制造成本包括科研课题（产品）成本和制造费用。
（一）科研课题（产品）成本包括科研（生产）过程中实际消耗的直接材料、直接工资及其他直接支出。
1．直接材料包括原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、专用仪器设备、样品样机购置、外协加工费等费用。
2．直接工资包括直接参加科研、生产人员的工资、辅助工资、福利费，按规定应计入成本的技术改进奖、合理化建议奖、 原材料及燃料节约奖及其他直接劳务支出。
3. 其他直接支出包括科研（生产）项目外出调研、收集资料、现场调试、技术鉴定所支出的差旅费、会议费、 出国费用等凡能明确为某一科研课题（产品）而支付的一切费用。
（二）制造费用包括：科研生产单位为组织和管理科研生产活动所发生的不直接参加科研生产的管理人员、辅助人员、 外出学习人员的工资、辅助工资、福利费以及固定资产折旧（使用）费、修理费、办公费、 差旅费、取暖及动力费、运输费、劳动保护费、 保险费等不能直接记入科研课题（产品）成本的其他制造货用。
第五条 制造费用应定期按一定的分配标准计入各个成本核算对象。
第六条 管理费用包括科研所（院）职能管理部门为组织、 管理科研生产所发生的各种费用。
（一）劳务费：所（院）管理部门的人员工资， 补助工资和福利费费及其劳务支出。
（二）固定资产折旧费（使用费、 计时费）：公用房屋建筑物和在用设备仪器的折旧费（使用费、计时费）。
（三）无形资产摊销是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、 非专利技术等无形资产的摊销。
（四）固定资产租赁及修理费：固定资产租赁费， 设备仪器的中小修理费和未实行预提费用单位的大修理费用以及不够基本建议投资额度的零星土建工程费用等。
（五）公务费：所（院）管理部门的办公用品、 卫生保洁用品的购置费，开展文娱、体育活动的费用，公用报刊、政治学习资料的订购费， 学术交流活动费、养路费以及零星物品的购置费等。
（六）差旅费：所（院）管理部门人员市内和外埠出差的交通费、 住宿费、伙食补助费、调干及随行家属旅费，大中专毕业生的调遣费等。
（七）情报资料费：研究院（所）业务部门必须的专业书刊、 业务资料的购置费，以及各种专业资料的印刷、复制、摄影、录像的费用等。
（八）职工教育及工会经费：按规定比例计提的本单位在职职工的工会经费和职工教育经费。
（九）业务招待费是指单位为业务经营的合理需要而支付的费用， 在下列限额内据实列入管理费用：全年销售净额在500万元（不含500万元）以下的，不超过年销售净额的千分之十； 全年销售净额在500万元但不足1000万元的（不含1000万元）， 不超过销售净额的千分之七； 全年销售净额在1000万元到1500万元（但不含1500万元）的，不超过全年销售净额的千分之五； 超过1500万元（含1500万元）但不足5000万元的，不超过该部分的千分之三； 超过5000万元（含5000万元）但不足一亿元的，不超过该部分的千分之二；超过一亿元的（含一亿元），不超过该部分的千分之一。
销售净额等于销售收入额减去发生的销售退回、折让或折扣额。
（十）坏帐损失：指单位不能收回的应收帐款而发生的损失。 确认坏帐损失应符合下列条件：
1、债务单位撤销，确实无法退还的部分；
2、债务人破产或死亡，确实无法追回的部分；
3、债务单位（人）逾期未履行偿还义务超过3年，确认为呆帐、 死帐而不能收回的部分。
各单位可以于年度终了， 按照年末应收帐款余额的千分之4计提坏帐准备金，计入管理费用。
确认坏帐损失后，责任单位必须有正式申请报告， 依据坏帐损失金额的大小明确审批权限，对本单位有较大影响的坏帐损失应向职代会通报。对超过3年以上应收帐款确实不能收回部分，需报部批准后方可核销。
（十一）外事费：按外事费开支规定支付的所（院）管理部门和非课题项目的临时出国人员费用，研究所（院）接待外宾工作人员的费用。
（十二）其他费用：研究所（院）环境绿化费、财产保险费、 节日装修费、消防器材费、排污费、审计费、 诉讼费以及上述范围的其他可以列入成本的费用。
第七条 财务费用是指单位为筹集资金所发生的各项费用， 包括单位科研生产经营期间发生的利息支出（减利息收入），汇兑净损失、 调剂外汇手续费以及筹资发生的其他财务费用等。
第八条 销售费用是指单位在销售科研产品、 自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费， 包括应由单位负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、 展览费、租赁费（不含融资租赁费）和销售服务费用，销售部门人员工资、 辅助工资、职工福利费用、差旅费、办公费、折旧（使用）费、修理费、 物料消耗、低值易耗品摊销以及其他费用。
发生的销售退回、折让或折扣作为事业收入的抵减项目处理。
第九条 为保持科研课题（产品）成本的稳定性，对于一次支付， 分期摊销的费用，应当在费用支出时，先列作待摊费用，再分别费用项目，按收益期限（一般不超过一年）确定分摊额， 分月摊入课题（产品）成本。
待摊费用的内容规定如下：
（一）一次领用单价或数量较大的低值易耗品。
（二）数额较大的固定资产中小修理以及未进行预提而发生的大修理费用。
（三）一次支付、数额较大的技术转让费，咨询费，财产保险费等。
（四）专用仪器设备、样品样机的购置费。
（五）一次支付的固定资产租金。
（六）发生的其他待摊费用。
第十条 对于应由本月成本负担而在以后月份支付的费用， 应当在本月提取时，列作预提费用。 并分别费用项目计入本月的科研课题（产品）成本。预提费用与实际发生数差异较大时， 应及时调整提取标准多提数额，一般应在年终冲减成本。
预提费用的内容规定如下：
（一）研试产品的“三包”费用。
（二）固定资产（包括租入）的大修理费用。
（三）按季支付的科技贷款和周转金贷款利息支出。
（四）科研项目现场调试、补充试验所发生的费用。
（五）发生的其他预提费用。
发生的其他需要预提的费用项目，应报部同意后才能进行预提。 跨年度的预提费用在年终会计结算中，按照规定的成本计算期， 及时调整为实际成本。
第十二条 单位的下列支出，不得列入成本、费用：
（一）为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；
（二）对外投资的支出；
（三）被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金；
（四）单位赞助、捐赠支出；
（五）国家法律、法规规定以外的各种付费；
（六）国家规定不得列入成本、费用的其他支出。
第十三条 单位对下属机构实行内部承包和内部经济责任进行管理的，在内部承包合同和内部责任协议书中已明确成本、 费用负担标准或负担额度的暂不变更，待合同或协议书期满后再按本办法有关内容， 重新制订内部分配制度。
第十四条 本办法从1993年7月1日起执行。
解析公证实务操作中的认知和判断
骆军
【前言】公证员作为公证活动中的主体之一，进行具体的实务操作，必须严格依据法律、法规、规则、细则、办法等规定开展工作，但是也有个别公证员只会按照固定模式照搬照抄进行机械办证，缺少应有的严谨和高度关注态度，没有完全尽到勤勉尽职的基本义务，降低了办案的质量，进而发生了一些公证差错，直接影响了公证的社会形象和声誉。在具体的公证实务操作过程中，公证员根据自己执业技能（包括公证员的责任心、职业伦理、实践经验、知识结构、心理素养、人格力量等）的高低，对不同的公证事项，会有不同的认知和判断，而认知和判断的正确与否，将直接影响办证质量的优劣或对错，对公证员而言，一般注重于实务操作较多，而对认知和判断从理论的角度与实践相结合去作细致的梳理、归纳、总结可能较少，因此，笔者希望通过对公证员的认知和判断进行解剖分析，以期对公证员在实务操作中有所启迪和帮助。
【关键词】 认知；判断；路径
在公证实务操作中的认知和判断通常被公证员在自觉或不自觉地运用，认知是对感觉输入的变换、减少、解释、贮存、恢复、使用的所有过程，它通过对表象的分析、判断和信息的加工、集成，注重的是对问题的归纳、分析、渗透、综合，以达到还原事实本来面貌的目的，认知是判断的前提和基础，判断是对事实真伪和适用法律是否正确的判定。公证员对公证申请人所申请公证事项的认知和判断，其正确与否将直接影响所办公证事项的质量，因而对公证员的认知和判断加以科学的分析和梳理，便于公证员更好地在公证实务操作过程中进行正确的认知和判断，以恰当地运用专业知识和技能，在公证活动中保持应有的谨慎和高度注意，尽己所能平衡公证当事人之间的关系，充分关注公证当事人和利害关系人各方正当、合法的利益请求，以达到在实质上符合办证规则要求的最高境界。
一、认知的对象及效力
（一）认知的对象
认知包括对法律和事实的认知，它的对象是法律、众所周知的事实、科学规律、经验定理，它客观存在并且效力绝对。结合公证的具体实践，作为公证员应该认知的对象：一是法律。这里所说的法律是从广义的角度去理解，具体包括本国法、国际条例、惯例、外国法。而本国法包括宪法、各种法律、行政法规、行政规章、地方性法规。对法律的认知，主要是理解法律存在的事实、立法的背景、制定的经过及其效力。例如法律的生效或废止的事实，对某项旨在变更政策的法案，该法案是否经立法通过，或某一法律的立法政策及其目的。二是事实。认知的事实包括众所周知的事实、行政事项、公证事项、其他事项。所谓众所周知的事实即某种事实成为众所周知受到一定的时间、地点、条件的限制，它可以在不同的范围存在，且众人皆知并承认其为真实的不容置疑的事实。对于行政事项，它涉及政府的行为、政府的关系及其他事项，本身就有注意的义务，如果将这种证明的责任赋予当事人，显然会给当事人造成很大的困难。公证事项的认知要点包括当事人的签字、公证处的记录、惯例、公证术语、其他公证处的设立及其管辖、其他公证处公证员及该公证处的印鉴等。其他事项主要是不同领域和行业的知识、易于掌握和获取的事项。象重要的历史事实、地理知识、科教文和工商金融方面易于获知的事项。譬如世界性、国内、本地区的重大事件，地价、利率、税收的变动调整，本地区的风土人情、习俗，本地行政区域调整的情况，结婚证、房产证、学历证在不同时期的格式变动情况，典故谚语，行业规制，公历和农历的换算等。
我国民事诉讼法学界有这样一种观点：“经验定理应成为证明的对象”。所谓经验定理指日常生活常识、生活经验、科学原理、科学定理等，它们很大一部分已经包含在认知的“其它事项”中，而经验定理具有公认性，无需论证，因此应当作为认知的对象。但是用它们来证明待证事实，如果公证员对之本不了解时，作为公证当事人是否就有责任予以证明呢?笔者对此持否定的态度，因为在此种情形下，公证员可以凭借其自身的信息渠道和技术手段，取得对经验定理的认知。虽然当事人也可以为公证员认知提供某些知识或帮助，但这不是他的举证义务。
（二）认知的效力
由于认知脱胎于证据法，其规则的运用和判别，都与证据法关系密切，因此对认知的效力主要从证据法的角度去分析。首先，当事人无需举证，即免除当事人的举证责任，这是认知的首要效力。对无需举证的事实，不论是待证的事实还是用以证明事实的证据事实，因均可认知而免于举证。其次，凡法律规定必须认知的事项，则公证员应当认知，此为公证员的一项基本义务。第三，对于一般性常识的事项，公证员可予以认知。如公历和农历的换算等。第四，公证员认知事实的逻辑推理，对于证明其他事实可以构成证明的逻辑链条。在证据法上有证据许可的问题，认知的采用，往往可以促成证据的许可。如某一事项的结果发生总局效力，有时可以使其他一个事实或一组事实成为证据，构成证明的逻辑上的链条。第五，公证员就常识、自然规则、一般性经验、众所周知的事实予以认知时，即使存在与之相冲突的意见（可能是当事人的自认、证人证言、专家的意见等），也必须维持认知而不采信这些意见，在这种情况下，认知是绝对的，不能变化的。
二、认知的程序
首先是公证员的自动认知。根据前面所述认知的对象、范围、效力、标准，公证员对当事人所申请的公证事项和提供的证明材料进行自动认知。这种认知作为公证当事人在申办公证事项时，应向公证处提供真实、合法、充分的证明材料，这里所说的真实、合法不难理解，但是需要说明的是何为“充分”，所谓“充分”指出具公证书所依据的事项必须有足够的证据予以证明，证据的充分要求公证事项中的各事实都能够得到证明，且各证据之间能够互相印证，不互相冲突、矛盾或者相互脱节，形成一个完整的证据链。当事人提供的证明材料如果能够足以证明所办公证事项的事实，就无需再举证。
第二是告知当事人。公证员要认知某一事项，尤其在自动认知时，应及时告知当事人，使其获得并提供有关知识的机会。
第三是出证前的异议主张。对可予认知的行为，须在公证书出证前，及时将有关公证的事实告知当事人或者利害关系人，给当事人或者利害关系人补证、提出异议的机会，以避免公证瑕疵的发生。
三、认知和判断技巧的运用
有鉴于认知范围的庞杂性，为更好地理清思路，参考国内外学说，按照认知事项是否以法律强行规定为标准，将认知分为必须认知和可予认知。前者指法律规定之事项，公证员应当认知，具有强制性。后者需使用一切有效的手段，以获得相关知识，达到认知的目的，公证员可以给予认知，但是不具有强制性，公证员是否认知可以自由裁量。依此划分标准，必须认知的事项是宪法、法律、国际条约、众所周知的事实。可予认知的事项是经验定理、习惯、地方性法规、外国的现行法。必须认知与可予认知效力上也有差异，必须认知具有绝对的效力，对于必须认知的事项，即使公证员不知道，亦应由当事人提供信息，以协助公证员作出正确的认知。可予认知的事项具有相对的效力，因为不论其是主要事实，或为证明其他事实之证据事实，在形式上只具有初步可信的效力，只是表面形式，因而只具有相对的效力。
在公证实务的操作中，公证员对申请公证事项和所涉证据材料需要通过判断加以认定，但是从程序的意义上讲，这种判断与民事审判活动中法官对于案件纠纷及证据判断与很大不同。法官在民事审判活动中得出判断需要经过原被告当事人质证等必经程序，而公证活动中并没有设置这类相应的程序。公证活动的过程主要通过公证员自身作出独立的判断，因此，公证员的判断在公证实务操作中非常重要。公证员在实务操作中进行判断需要把握以下几个方面：首先，根据对公证事项认知的基础，依照法律、法理、办证规则对事实进行判断，这是公证员作出判断的基本前提。其次，运用证据学原理进行判断。如对证据材料之间是否环环相扣、互为印证，在逻辑关系上是否存疑等作出判别。第三，运用执业积累的经验进行判断。公证员多年执业累积的经验是一笔宝贵的财富，需要充分加以利用，运用得当对一些非常规和疑难的公证事务的办理可以起到事半功倍的效果。第四，重视现场实地核实。鉴于公证员的判断毕竟不是自由心证，而只能建立在证据材料充分、可靠的基础上，对于某些难以判别的事宜应经过核实后得出最终的结论。
四、对几种事项的判断识别
（一）虚构事实如何判断识别
在公证实务操作中，公证当事人为达到其非法目的而虚构事实或隐瞒事实真相以骗取公证书的情况时有发生，作为公证员如何识别虚构事实显得尤为重要，在判别虚构事实方面公证员主要从以下几个方面去把握：一是保持独立或中立的品格，不轻言相信，不盲目判断，服从于法律和事实，不受当事人、利害关系人以及来自外界的各方面因素的影响。二是养成谨慎、冷静的思维方式和工作作风，必要时应进行逆向思维或换位思考，公证员需要具备自己独有的核查取证思路和办法，尽量避免误入当事人设置的取证陷阱。三是坚持眼见为实，即亲眼所见才为真实，对当事人提交的材料必须仔细查验原件，并辨别真伪，而不应将复印件、传真件、复制件、电子邮件等作为审核事实的依据。
（二）对公证当事人提交的证明材料的判断识别
可以参考《公证程序规则释义》的归类方式加以判断，将当事人提交的证明材料分为可直接采信的证明材料、经补强证据效力后可以采信的证明材料、可采信不强的证明材料。譬如将法院生效法律文书做出的裁判和确认的事实、公证书确认的事实、仲裁机构生效的裁决书和确认的事实、工商部门颁发的营业执照、税务部门颁发的税务登记证、学校发出的毕业证书、医院发出的出生证明、医院或者公安机关出具的死亡证明、会计事务所出具的验资报告、审计事务所出具的审计报告等归类为可直接采信的证明材料，公证员无须对此类证明材料再进行核实。将地方党政机关、国有企事业单位出具的证明（如亲属关系证明、收入证明、经历证明等）归类为可以采信的证明材料，公证员大多可不经核实作为认定事实的依据，但是涉及重大财产或人身关系的公证事项除外。将居委会、村委会、小型私企出具的证明归类为可采信不强的证明材料，公证员对此类证明大多可作参考，但是仍需进行核实或者与其他证明材料形成证据链时才可作为认定事实的依据。
（三）对公证申请人办证目的的判断识别
在公证活动中，公证员必须了解公证申请人申请办证的真实目的，公证员通过询问、观察、综合思维得出公证申请人真实的办证意图，了解公证申请人办证的目的，需要把握以下几点：首先，公证员自身的角色定位要正确。公证员须以客观、中立的第三人身份，向涉及所申请公证事项有关的各方问清事实、辨明真伪，公证员体现的是公平、公正、善意。了解公证申请人的真实意图要做到严谨、周密、全面。其次，了解当事人办证意图主要通过询问的方式，在询问过程中须注意：第一，设计一套询问的方法，公证员自己首先要思路明确，抓住核心问题，问话简洁明了，引导当事人深入彻底地谈问题，明确当事人申请公证的真实意图，以便于帮助当事人确定具体的公证类别和方式。第二，通过询问利害关系人、知情人以相互印证，得出公证申请人真实的办证意图。第三，密切注意被询问人回答问题是否前后矛盾，是否存在逻辑上的不一致，如果出现上述情况，须提请其作出合理的解释和说明。第四，询问当事人尽量使用通俗易懂和简单明了的语言，以免当事人误解。
五、提高认知和判断能力的基本路径和建议
